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今天我们来学习：长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换：增资

长期股权投资核算方法的转换：减资

长期股权投资核算方法的转换：增资

（一）公允价值计量转权益法核算

第一部分：新增部分投资：

借：长期股权投资—投资成本(新增20%股份投资成本)(公允价值)

贷：银行存款

第二部分：如果原股权是交易性金融资产：(先卖后买)

借：长期股权投资—投资成本(原股权6%公允价值)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益（差额）（或借方）

教材原文：在转按权益法核算时，投资方应当按其确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；

教材原文：原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益。(先卖后买)

第二部分：如果原股权是其他权益工具投资：（先卖后买）

借：长期股权投资—投资成本（原股权6%公允价值）

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动(或借方)

留存收益（差额）（或借方）

借：其他综合收益

贷：留存收益

（或相反分录）

教材原文：原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益。（先卖后买）

第三部分：权益法下，长期股权投资初始投资成本（26%）与被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（26%）比较：

如果需要调整：

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

教材原文：然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。

a.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

b.前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

教材69页：（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）（前面已述）

长期股权投资核算方法的转换：减资

（三）权益法核算转公允价值计量

第一部分：出售20%的投资：

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借方）

——其他综合收益（或借方）

——其他权益变动（或借方）

投资收益（差额）（或借方）

第二部分：剩余6%的投资：

借：交易性金融资产/其他权益工具投资—成本(公允价值入账)

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（或借方）

——其他综合收益（或借方）

——其他权益变动（或借方）

投资收益（差额）（或借方）

原材原文如下：

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按照本书第入章相关内容对剩余股权进行会计处理。

其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

注意：

借：其他综合收益（原26%股权）

贷：投资收益等

或相反分录

借：资本公积—其他资本公积（原26%股权）

贷：投资收益

或相反分录

原材原文如下：

①原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；(先卖后买)

②因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。(先卖后买)

长期股权投资核算方法的转换：减资

（四）成本法核算转权益法核算

账务处理原则：

1、处置部分股权正常作出售的会计处理，

处置投资时：

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（差额）（或借方）

原材原文如下：因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，

首先，应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

2、剩余股权追溯调整

①长期股权投资取得时

②被投资单位实现净利润或发生净亏损时

③被投资单位宣告分派现金股利时

④被投资单位其他综合收益变动

⑤被投资单位所有者权益的其他变动

原材原文如下：然后，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，

①前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；

②前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

原材原文如下：对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时：

①对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益。

②对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；

①对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益。

②对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；

原材原文如下：对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；

原材原文如下：除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。

（五）成本法转权益法核算的特殊情况（被动丧失控制权）

教材原文：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

借：长期股权投资——乙公司  800000

贷：投资收益                   800000

原材原文如下：

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；

然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）

总结：被动稀释：

成本法→权益法【例5-22】

①将持股比例下降部分视同长期股权投资处置

②被投资单位增资额×新的持股比例-持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

借：长期股权投资

贷：投资收益

或相反分录

权益法→权益法【例5-17】

①视同被投资单位其他所有者权益变动

②被投资单位增资后净资产×新的持股比例-被投资单位增资前净资产×原持股比例

借：长期股权投资

贷：资本公积

或相反分录

长期股权投资核算方法的转换：减资

（六）成本法核算转公允价值计量

①确认有关股权投资的处置损益。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

②剩余股权投资转为金融资产，公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益。（先卖后买）

借：其他权益工具投资/交易性金融资产(公允价值)

贷：长期股权投资

投资收益

教材原文如下：原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再对被投资单位实施控制，共同控制或重大影响的，应按照本书第八章的相关内容进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期投资收益。(先卖后买)