【预习知识点】2021年中级会计职称考试《中级会计实务》：长期股权投资的后续计量（上）

2020-10-19

2021年中级会计职称考试预习攻略，“会”人一步，占尽先机。为此小编给大家整理了2021年中级会计《中级会计实务》预习知识点，每天都会更新哦~

今天我们来学习：长期股权投资的后续计量

教材原文如下：对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算。

考点三：长期股权投资的后续计量：成本法的会计核算如下：

①取得投资时

借：长期股权投资

贷：银行存款等

企业合并形成的长期股权投资，应分别①同一控制下控股合并与②非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。(参见第一节长期股权投资的初始计量)

注意：

A.采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价；

B.在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

②宣告分派现金股利时

被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

③计提减值时

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况；

出现类似情况时，企业应当按照本书第七章的相关内容对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【提示】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

④处置投资时

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（差额）（或借）

具体讲解见教材第73页：长期股权投资的处置。

【注意】：被投资单位净损益、其他综合收益、利润分配以及所有者权益的其他变动，投资单位不做账务处理。

考点三：长期股权投资的后续计量：权益法：权益法下长期股权投资四个明细科目的设置：

【注意】所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积、发放股票股利.

考点三：长期股权投资的后续计量：初始投资成本的调整

该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值。

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

考点三：长期股权投资的后续计量：投资损益的确认

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时：

a.被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整（调整后的净利润×份额）

贷：投资收益

b.被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

1、被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。

2、对净利润的调整有两种情形(※※)

第一种情形：取得投资时：被投资单位有关资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）。

第二种情形：投资后：对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予抵销。

对净利润的调整有两种情形：第一种情形：取得投资时：

①存货

存货只有售出部分才会影响损益；

①存货（如果评估减值）

评估减值违背谨慎性会计信息质量要求，所以一般不考虑。

②固定资产、无形资产

固定资产、无形资产新旧折旧的差额会影响损益

考点三：长期股权投资的后续计量：投资损益的确认：对净利润的调整有两种情形：第二种情形：投资后：对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现的内部交易损益应予抵销。

【注意】P65：对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。

（1）顺流交易

P64教材原文：对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。