2021年1月起，建筑业老板都提出一个要求：会计必须懂，新收入准则取代《企业会计准则15号一建筑合同》后，建筑企业的会计核算。

为了帮建筑会计保住金饭碗银饭碗，蜜姐总结了下，主要有7个重要知识点！

因为涉及到全国建筑企业的收入，成本，利润的确认和结转！具体的会计准则核算如下。

会计科目名称改了

做账更简便
 

（1）

新：“合同履约成本”科目       

旧：“工程施工——合同成本”科目

这个主要是把一级科目“一秒转换”成二级科目，名称换了。好比，在村里的理发师叫铁柱，但现在到广州美容理发店工作后就叫tony老师。
 

这科目的名称改变，就是为方便核算，建筑业企业也可以在其下设工程施工明细科目；

（2）

新：合同履约成本减值准备

旧：存货跌价准备

蜜姐认为，一般只要不“人为”去挑损益表、利润表，是用不到存货跌价准备这个科目的，所以这个科目被取代了。
 

（3）

新：“合同结算-价款结算”科目

旧：“工程结算”科目，并取消“工程施工一—合同毛利“科目

合同结算是一级明细，取消两个科目后，下设两个二级——价款结算和收入结转。

（4）

“合同结算一收入结转”

以前只有工程结算，工程未完工是不结转的。完工时，工程结算和工程施工的合同成本以及合同毛利进行对冲。
 

但现在不用了，根据履约进度确认收入时，自“合同结算一收入结转”科目借方结转。这一点与原建造合同准则下工程施工和工程结算科目项目完工前一直不结转是完全不同的。

核算流程变了

合同资产与应收账款如何区分

（5）

合同资产与应收账款如何区分

没有从事会计工作的人，很难理解合同资产是啥？！
 

实际上，只要有经过职称培训的都知道，就是应收账款的“表兄弟”。
 

“应收账款”是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着“时间的流逝”即可收款，企业仅承担信用风险。

“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。

两者都是别人欠你钱，最大区别就是一个有条件，一个无条件。更直观理解的话，我们举个例子

【案例1】蜜蜂岛公司销售一批课程给会计学校，合同约定，6月10号交货，款项交货后7月10号支付货款。

这个合同只有一项履约义务，直接应收账款就行了！

借：应收账款          

      贷：银行存款
 

【案例2】蜜蜂岛有限公司与某学校签订三年的会计课程培训合作，合同约定，课程总价2260万元。课程销售后，支付2000万，其余款项在培训老师上岗后与培训费109万元在次月一起结算价款。

①这个案例当中，就涉及两项履约义务：销售课程和培训费（履行合同中的一项履约义务）：

蜜蜂岛在客户实际支付合同对价之前，已经向客户转让了商品，账务处理如下：

借：合同资产                                        260

      银行存款                                       2000

    贷：主营业务收入一销售设备              2000

          应交税费一应交增值税（销项税额）260

【蜜姐说明】此处课程销售余款应计入合同资产，是因为该应收款项在履行了另一项履约义务（培训老师上岗）后，才能确定为一项仅取决于时间流逝因素的权利，此时尚未履行另一项履约义务，除了信用风险外，还承担履约风险，因此应计入合同资产科目。

②培训老师上岗授课，课程验收完毕，双方结算价款：

借：应收账款                                                109

      贷：主营业务收入一销售安装服务             100

             应交税费一应交增值税（销项税额）    9

③当企业取得无条件收款权时：

借：应收账款       260

      贷：合同资产   260

合同取得前后的成本核算
 

（6）

合同负债：是指企业已收客户对价而应向客户转让商品的义务。

如：企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的。

有人会问：“合同负债”和“预收账款”的区别。蜜姐就一句话总结：主要以是否预先签合同。如果，先签合同后收款，就是合同负债；未签合同先收款，就是预收账款。

（7）

“合同取得成本”

这是一个增量成本。本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本，可以按照合同进行明细核算。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。

比如说，销售佣金就属于增量成本。蜜姐让销售卖课程，销售跟客户签了合同就能拿到销售佣金，由此可见，销售佣金属于增量成本。

但是，有人问蜜姐，差旅费属于增量成本吗？

当然不算，比如蜜蜂岛公司让蜜姐去外地A公司进行投标，但结果蜜蜂岛公司最终没中标，那蜜蜂岛公司发生的差旅费就不属于增量成本。反正中标结果未知，合同签与没签下来，均会发生差旅费，由此可见，差旅费不属于增量成本。

【案例】蜜蜂岛公司是某学校的服务提供商，本月给学校设计一套会计课程。蜜蜂岛公司为取得合同而发生的成本如下：

①前期课程调查费    2000元

②提交合同的差旅费        5000元

③销售人员佣金         10000元

借：合同取得成本     10000

       管理费用            2000+5000

     贷：银行存款         17000

对合同取得成本进行摊销时：

借：销售费用              10000

      贷：合同取得成本    10000 

假设，当期结转合同履约成本20万，当期履约进度占总体的10%。

借：主营业务成本              201000

      贷：合同取得成本         1000

            合同履约成本          200000

最后，我们谈谈主要分录的新老对比，如下图：

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