根据规定,自2021年1月1日起,所有执行企业会计准则的企业,原则上都必须开始执行新收入准则。下面我们看看新收入准则对收入成本确认的影响吧~
新收入准则施行对收入成本确认的影响
(一)履约收入及成本确认
1.履行每一单项履约义务时确认收入
准则规定:企业应在履约义务得到履行时确认收入。当特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时,则履约义务得到履行。
(1)确认的关键:控制权的转移
(2)在某一时段内确认收入的判断标准:满足条件之一
• 客户在企业履约的同时取得并消耗经济利益;
• 客户能够控制在建商品
• 商品具有不可替代用途
(3)在某一时点确认收入的判断迹象:
• 企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。
• 企业业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。
• 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
• 客户已接受该商品。
• 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
(4)确定履约进度:
对于在某一时段内履行的履约义务,可以使用:
• 产出法,例如已生产的数量、合同的关键节点或对已执行工作的监理报告
• 投入法,例如已发生的成本或工时,确定恰当的履约进度。
2.对不同行业收入确认的影响
(1)建筑施工企业,大型制造企业,采用完工百分比(产出法、投入法)影响较小。
关注点:
• 是否为单项履约义务;
• 履约进度的确认与计量方法一经确定,不轻易变更;
• 合同是否有后续的服务,需要延长确认期限;
• 交易价格是否有融资成本,涉及应收账款跨年;
• 合同是否包含可变对价(承诺低价,奖励),需要估计判断;
(2)流通贸易零售服务业会造成收入提前或滞后,但不会影响收入总额。
关注点
• 捆绑销售的合同拆分或合并;
• 折扣,佣金,积分,奖励,返利,优惠券结算的难度;
• 贸易行业主要责任人和代理人的区分,是不是代销;
• 销售,安装和售后,正确区分商品和服务;
• 会员费,入会费的预收,根据年限分摊;
3.合同成本的确认
准则规定:合同成本应初始确认为一项资产,并采用与该资产相关的商品或服务收入确认相同的基础进行摊销,计入当期损益。合同成本包括合同取得成本和合同履约成本
(1)合同取得成本:
• 企业为取得合同发生的成本预期能够收回的,应当确认为一项资产;
• 仅限于增量成本。即企业不取得合同就不会发生的成本。
(2)合同履约成本:
仅指企业为履行合同所发生的成本中不属于其他企业会计准则规范范围的成本,即不属于存货、固定资产或无形资产。
确认为一项资产应当同时满足下列条件:
• 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;
• 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;
• 该成本预期能够收回
(3)应当计入当期损益的支出:
• 管理费用;
• 为履行合同而发生的、但未反映在合同价格中的非正常消耗;
• 与履约义务中已经履行部分相关的支出;
• 无法在尚未履行和已经经履行之间区分的支出。
【案例】
2020年3月,某建筑公司业务人员谈成一笔业务,给某工厂修建围墙和部分简易建筑,预估修建时间只需要2个月。建筑公司按照内部制度,给谈成业务的人员计算了一笔提成。
问:这笔提成可以计入“合同取得成本”还是计入当期的损益?
【分析】
新准则第二十八条规定,企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。
【会计分录】
• 计入当期损益:
借:合同取得成本/销售费用-工资
贷:应付职工薪酬
• 如果签署的是建筑施工合同,施工时间超过了一年:
借:销售费用
贷:合同取得成本
案例解析新收入准则施行对收入成本确认的影响
(二)特殊交易的会计处理
1.促销费,积分等业务的处理
【案例】
2020年1月1日,甲公司与客户签订合同,销售进口文具笔,单价
3000元每盒,每箱100盒。同时为了更好销售商品,合同约定每箱搭售
100个文具盒(外购),客户采购1000箱。
问:该公司如何确认收入?与旧准则相比会计处理变化在哪?
【分析】
旧准则:搭售的文具盒作为促销费入账
新准则:将交易价格在商品和搭售的文具盒按照公允价值分摊,分别
确认收入。
【案例】
2020年7月1日,公司拓宽销售渠道与客户签订了合同,合同约定企业支付一次性入场费5万元。后续按商品销售客户收取5%的返利。
问:该公司如何确认收入?与旧准则相比会计处理变化在哪?
【分析】
旧准则:5%返利以折扣形式处理。可单独开具红字发票,也可在后续销售时打折处理。一次性进场费作为促销费处理。
新准则:5%返利在当期确认收入,按净额确认。一次性进场费在合同期内分期确认。
2.促销费,积分等业务对税务的影响
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【问】政府会计中,销售库存物品(不用上缴),怎么做收入分录,以及结转库存物品计入什么科目【答】行政事业单位库存物品的发出 ①单位开展业务活动等领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存物品,按照领用、出售等发出物品的实际成本: 借:业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品 贷:库存物品 【提示】业务活动费用:本科目核算单位为实现其职能目标,依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。 单位管理费用:本科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用,包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用,以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。 ②经批准对外出售的库存物品(不含可自主出售的库存物品)发出时,按照库存物品的账面余额: 借:资产处置费用 贷:库存物品
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【问】老师,您好!在同一控制合并下,追溯调整期初金额时,为什么会计准则要规定恢复被合并子公司的留存收益,底层逻辑是什么?这个规定的意图是什么呢?【答】同一控制下的企业合并形成母子公司关系的,合并方一般应在合并日编制合并财务 报表,反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,应按以下原则,自合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)转入盈余公积和未分配利润: ①确认企业合并形成的长期股权投资后,合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的,在合并资产负债表中,应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转人“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中,借记“资本公积”项目,贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 ②确认企业合并形成的长期股权投资后,合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的,在合并资产负债表中,应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限,将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中,借记“资本公积”项目,贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
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【问】老师好,这个时候的会计分录要怎么写?【答】同学你好。 借:合同结算 2800 贷:主营业务收入 2800 借:主营业务成本 2100 贷:合同履约成本 2100 借:合同履约成本 2100 贷:原材料、应付职工薪酬等 2100 借:应收账款 2700 贷:合同结算 2700 借:银行存款 2000 贷:应收账款 2000
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【问】老师好,这个时候的会计分录要怎么写,【答】同学你好。 借:合同结算 2800 贷:主营业务收入 2800 借:主营业务成本 2100 贷:合同履约成本 2100 借:合同履约成本 2100 贷:原材料、应付职工薪酬等 2100 借:应收账款 2700 贷:合同结算 2700 借:银行存款 2000 贷:应收账款 2000
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【问】请问老师,生产企业出口退税进项税要怎么勾选?是不是要全部抵扣勾选?【答】你好,正常勾选就可以,一般是全部勾选的
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【问】房地产企业,土增清算中,费用(销管财)扣除,是只能扣当年的费用,还是以前年度的也都可以扣除?【答】你好!是可以扣除以前的
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【问】如图所示,餐饮企业支付消防检测费,分录答案为啥是销售费用,而不是管理费用?【答】餐厅发生的一般是销售费用,如果是财务部门,行政部门的才是管理费用
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【问】请问工程施工的人工费里包括工地上买食物,买床具冰箱的吗?【答】您好,这些也是包含在内的
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【问】重新安装系统后是这个样子的怎么回事,点击演示新建账套可以用吗【答】是你个人练习嘛?点击“演示”
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【问】老师,在非同一控制中M集团公司合并报表所有者权益变动表中,少数股东权益m4调减数中为什么还要调2403750元?【答】同学您好,因为向少数股东分配了利润哈,所以少数股东权益要调减