题目解析

• 答案：
• 考点：中级会计实务
• 解析：

  ①对子公司个别财务报表进行调整

  借：固定资产800

  　　贷：资本公积800（1分）

  借：管理费用160

  　　贷：固定资产（800/5）160（1分）

  ②内部存货交易的抵销

  借：营业收入600

  　　贷：营业成本600（1分）

  借：营业成本120

  　　贷：存货[（600－400）×（1－40%）]120（1分）

  借：少数股东权益36

  　　贷：少数股东损益（120×30%）36（1分）

  ③按权益法调整长期股权投资

  乙公司调整后的净利润＝1  600－160＝1  440（万元）。

  借：长期股权投资（1  440×70%）1  008

  　　贷：投资收益1  008（1分）

  借：投资收益280

  　　贷：长期股权投资（400×70%）280（1分）

  借：长期股权投资（600×70%）420

  　　贷：其他综合收益420（1分）

  ④长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

  借：股本6  000

  　　资本公积3  200

  　　其他综合收益  600

  　　盈余公积（900＋160）1  060

  　　未分配利润——年末（1  900＋1  440－160－400）2  780

  　　商誉600

  　　贷：长期股权投资（9  000＋1  008－280＋420）10  148

  　　　　少数股东权益[（6  000＋3  200＋600＋1  060＋2  780）×30%]4  092（2分）

  ⑤投资收益与子公司利润分配的抵销

  借：投资收益1  008

  　　少数股东损益（1  440×30%）432

  　　未分配利润——年初1  900

  　　贷：提取盈余公积160

  　　　　对所有者（或股东）的分配400

  　　　　未分配利润——年末2  780（2分）

  【点评】①的理解及注意事项：

  A.该固定资产为购买日子公司账上的固定资产，不是新增的，所以是购买当月就计提折旧；

  B.子公司个别报表按账面价值计提折旧，合并报表认为应按公允价值计提折旧，因为是评估增值，即公允价值大于账面价值，所以合并报表认为个别报表少计提了折旧，要补提折旧，补提的金额就是评估增值部分对应的折旧。

  ②的理解及注意事项：

  A.前两笔分录也可以合并写，即：

  借：营业收入600

  　　贷：营业成本480【倒挤】

  　　　　存货[（600－400）×（1－40%）]120

  B.该内部交易为逆流交易，所以需要编制少数股东权益和少数股东损益的抵销分录。分录中少数股东权益和少数股东损益谁在借方谁在贷方，是看前边抵销分录中损益类项目的合计金额在哪方，如果损益类项目的合计金额在借方，则就是：

  借：少数股东权益

  　　贷：少数股东损益

  如果损益类项目的合计金额在贷方，则就是：

  借：少数股东损益

  贷：少数股东权益

  ③的理解及注意事项：

  子公司净利润的调整，只考虑购买日子公司评估增值或贬值产生的损益影响，不考虑内部交易。从分录中看，本题只考虑①第二笔分录中的“管理费用160”即可。

  ④的理解及注意事项：

  盈余公积的金额，不按照调整后的净利润去调整，直接按照子公司个别报表的计提金额计算。

  ⑤的理解及注意事项：

  分录中的“未分配利润——年末”数字应和④中的“未分配利润——年末”金额相等，如果确定④中的金额正确，这笔分录中的数字可以直接抄过来。

  另外，该分录中的报表项目，尤其是“提取盈余公积”和“对所有者（或股东）的分配”，容易写错，在考试之前最好再次进行记忆。

  另外，如果题目给出所得税税率为25%，且为免税合并的情况下，则上述分录变为：

  A.对子公司个别财务报表进行调整：

  借：固定资产800

  　　贷：递延所得税负债（800×25%）200

  　　　　资本公积600

  借：管理费用160

  　　贷：固定资产（800/5）160

  借：递延所得税负债（160×25%）40

  　　贷：所得税费用40

  B.内部存货交易的抵销：

  借：营业收入600

  　　贷：营业成本600

  借：营业成本120

  　　贷：存货[（600－400）×（1－40%）]120

  借：递延所得税资产（120×25%）30

  　　贷：所得税费用30

  借：少数股东权益27

  　　贷：少数股东损益[（120－30）×30%]27

  C.按权益法调整长期股权投资：

  乙公司调整后的净利润＝1  600－160＋40＝1  480（万元）。

  借：长期股权投资（1  480×70%）1  036

  　　贷：投资收益1  036

  借：投资收益280

  　　贷：长期股权投资（400×70%）280

  借：长期股权投资（600×70%）420

  　　贷：其他综合收益420

  D.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

  借：股本6  000

  　　资本公积（2  400＋600）3  000

  　　其他综合收益  600

  　　盈余公积（900＋160）1  060

  　　未分配利润——年末（1  900＋1  480－160－400）2  820

  　　商誉[9  000－（12  000－800×25%）×70%]740

  　　贷：长期股权投资（9  000＋1  036－280＋420）10  176

  　　　　少数股东权益[（6  000＋3  000＋600＋1  060＋2  820）×30%]4  044

  E.投资收益与子公司利润分配的抵销：

  借：投资收益1  036

  　　少数股东损益（1  480×30%）444

  　　未分配利润——年初1  900

  　　贷：提取盈余公积160

  　　　　对所有者（或股东）的分配400

  　　　　未分配利润——年末2  820