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甲公司为建筑材料的采购、销售及工程建造商。按照净利润的10%计提法定盈余公积。2
甲公司为建筑材料的采购、销售及工程建造商。按照净利润的10%计提法定盈余公积。2×22年度财务报告批准报出日为2×23年4月30日，甲公司财务负责人在日后期间对2×22年度财务会计报告进行复核时，对2×22年度部分交易或事项的会计处理存在疑问，该部分交易或事项如下。
资料一：甲公司与乙公司签订合同，代乙公司采购原材料，每吨收取100万元手续费。甲公司代乙公司采购了1吨原材料，采购价款1 900万元，收取乙公司价款2 000万元。甲公司按照2 000万元确认了收入，并按照1 900 万元结转了成本。
资料二：甲公司与丙公司签订合同，甲公司出售材料给丙公司，按照采购材料金额的 3%返给丙公司。丙公司采购了5 500万元的材料，甲公司支付了165万元返利，并将其计入销售费用。
资料三：甲公司与丁公司签订一项建造合同，按照时段履约义务确认收入。合同价款8 000万元，合同成本预计7 400万元。当年，甲公司发生相关成本3 100万元，且仅与建造地基相关。按产出法确定履约进度为40%，甲公司按照履约进度确认了收入，并按照2 960万元将合同履约成本结转到主营业务成本，剩余的140万元在资产负债表中计入了“存货”项目。
资料四：甲公司与戊公司签订材料销售合同，预计2年后交货。按照时点履约义务确认收入。合同中包含两种可供选择的付款方式：即戊公司可以在合同签订时支付445万元，或者在两年后交付材料时支付500万元。公司选择在合同签订时支付445万元，甲公司已收到上述款项并按照445万元确认收入，但尚未结转成本。
本题不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司与乙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。
（2）判断甲公司与丙公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。
（3）判断甲公司与丁公司的业务账务处理是否正确，并说明理由。
（4）判断甲公司与戊公司的业务账务处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制更正的会计分录。
（5）假设上述发生的会计差错均为重大差错，计算因上述会计差错对营业收入和营业利润的影响金额。
题目解析
- 答案：
- 考点：第四节 关于特定交易的会计处理
- 解析：
（1）甲公司的账务处理不正确。
理由:甲公司为代理人，应按照已收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。
（2）甲公司的账务处理不正确。
理由:返利属于可变对价，应调整交易价格，而不是确认销售费用。
（3）甲公司的账务处理不正确。
理由:采用产出法确认成本时，企业为履行该履约义务实际发生的成本超过按照履约进度确认的成本的差额140万元(3 100-2 960)，其是与过去已履行的履约情况相关的支出，不会增加企业未来用于履行履约义务的资源，不应当确认为资产，而应该计入当期损益。
（4）甲公司的账务处理不正确。
理由:该业务属于具有重大融资成分的合同，甲公司在收到款项时，应确认为合同负债，不应确认收入。
借：以前年度损益调整 445
未确认融资费用 55
贷：合同负债 500
借：盈余公积 44.5
利润分配--未分配利润 400.5
贷：以前年度损益调整 445
（5）更正差错影响营业收入的金额=-(2 000-100)-165-445=-2 510(万元)，即调减营业收入2 510万元，也就是原会计差错导致甲公司多确认营业收入2 510万元。
更正差错影响营业利润的金额=[100-(2 000-1 900)](资料一)+(165-165)(资料二)-140(资料三)-445(资料四)=-585(万元)，即调减营业利润585万元，也就是原会计差错导致甲公司多确认营业利润585 万元。
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