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2.2×18年至2×19年甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:

资料一:2×18年4月1日,甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%的股权,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关手续当日完成。2×18年6月30日,甲公司所持乙公司股权的公允价值为900万元。

资料二:2×18年6月30日,甲公司以银行存款4500万元自非关联方取得乙公司25%的股权,累计持股比例达到30%,相关手续当日完成,甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响,对该项股权投资采用权益法进行后续核算。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。

资料三:2×18年9月15日,乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备。当日,甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

资料四:2×18年7月1日至12月31日,乙公司实现净利润800万元,其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元。

资料五:2×19年度乙公司实现净利润2000万元。

甲、乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求(“其他权益工具投资”、“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)

(1)编制甲公司2×18年4月1日购入乙公司5%股权时的会计分录。

(2)编制甲公司2×18年6月30日对所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的会计分录。

(3)计算甲公司2×18年6月30日对乙公司持股比例达到30%时长期股权投资的初始投资成本,并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2×18年度对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额,并编制相关会计分录。

(5)计算甲公司2×19年度对乙公司股权投资应确认投资收益的金额,并编制相关会计分录。

题目解析

  • 答案:
  • 考点:第十五章 财务报告
  • 解析:

    (1)2×18年4月1日:

    借:其他权益工具投资一一成本800

             贷:银行存款800

    (2)2×18年6月30日:

    借:其他权益工具投资一一公允价值变动(900-800)100

            贷:其他综合收益100

    (3)2×18年6月30日长期股权投资的初始投资成本=4500+900=5400(万元)。

    借:长期股权投资——投资成本(4500+900)5400

          贷:其他权益工具投资一一成本800

                                                           ——公允价值变动100

                 银行存款4500

    借:其他综合收益100

           贷:利润分配——未分配利润100

    初始投资成本5400大于应享有的份额5100(即17000×30%),因此不做调整。

    (4)甲公司2×18年度调整后的净利润=800-(800-700)+(800-700)/10×3/12=702.5(万元),因此甲公司应确认投资收益=702.5×30%=210.75(万元)

    借:长期股权投资一一损益调整210.75

            贷:投资收益210.75

    甲公司应确认其他综合收益=40×30%=12(万元)

    借:长期股权投资一一其他综合收益12

         贷:其他综合收益12

    (5)2×19年度乙公司应调整后的净利润=2000+(800-700)/10=2010(万元),因此甲公司应确认投资收益=2010×30%=603(万元)

    借:长期股权投资一一损益调整603

         贷:投资收益603

借:长期股权投资——投资成本(4500+900)5400 贷:其他权益工具投资一一成本800 ——公允价值变动100 银行存款4500借:其他综合收益100 贷:利润分配——未分配利润100初始投资成本5400大于应享有的份额5100(即17000×30%),因此不做调整。 其他权益工具转长投权益法,投资成本不是原投资公允+新增投资公允吗?当日乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元,各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同,原投资公允应该是17000*5%=850万元,原来其他权益工具投资公允是900万元,证明增加投资日其他权益工具公允下降了50万元。那投资成本应该是4500+850=5350万元
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老师解答

吴老师
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5%增加到30%,金融资产转为权益法(增资)
长期股权投资初始成本=原金融资产公允价值+新取得投资支付对价的公允价值
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