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甲公司按资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司在2×18年
甲公司按资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司在2×18年初的递延所得税资产为47.5万元（其中存货项目产生22.5万元，保修费用项目产生25万元），递延所得税负债为7.5万元（均为固定资产所产生）。甲公司2×18年度共实现利润总额500万元。甲公司2×18年与所得税有关的资料如下：
（1）2×18年末，甲公司的应收账款余额为5 000万元，甲公司对应收账款共计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）2×18年5月15日，甲公司自行研发一项新产品，其中，研究阶段发生相关研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出200万元，符合资本化条件后发生支出1 200万元。该研发项目在2×18年7月1日达到预定可使用状态，预计净残值为0，预计使用年限为5年，按照直线法计提摊销，其摊销处理原则与税法相同。税法规定，研究阶段开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究费用的75%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
（3）甲公司因发生违法经营被罚款10万元，相关款项已经支付。税法规定，该类罚款不允许税前扣除。
（4）甲公司于2×16年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2×18年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。税法规定，环保用固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值和使用寿命与会计的规定一致。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项，甲公司预计未来期间可以产生足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
1、计算甲公司上述资产或负债项目在2×18年末的账面价值和计税基础，判断是否产生暂时性差异，若产生，计算确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
2、计算甲公司2×18年的应交所得税。
3、计算甲公司2×18年的递延所得税费用发生额。
4、计算甲公司2×18年的所得税费用。
5、编制甲公司2×18年的所得税费用的相关会计分录。
题目解析
- 答案：
- 考点：第三节 所得税费用的确认和计量
- 解析：
1、
①应收账款项目
账面价值＝5 000－500＝4 500（万元），计税基础为5 000万元，产生可抵扣暂时性差异＝5 000－4 500＝500（万元），递延所得税资产发生额＝500×25%－0＝125（万元）。（1分）
②无形资产项目
账面价值＝1 200－1 200/5×6/12＝1 080（万元），计税基础＝1 200×175%－1200/5×6/12×175%＝1 890（万元），产生可抵扣可暂时性差异＝1 890－1 080＝810（万元）。对于自行研发无形资产项目所形成的可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。（1分）
③固定资产项目
固定资产计提减值准备前的账面价值＝300－300/10×2＝240（万元），可收回金额为为220万元，发生减值，固定资产计提减值后的账面价值为220万元，计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元），应纳税暂时性差异期末余额为28万元（220－192），递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元），递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）。（1分）
④存货项目
账面价值＝1 000－20＝980（万元），计税基础为1 000万元 ，可抵扣暂时性差异期末余额为20万元 ，递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元） ，递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）。（1分）
⑤预计负债项目
账面价值为80万元 ，预计负债的计税基础＝80－80＝0，可抵扣暂时性差异期末余额为80万元， 递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元），递延所得税资产发生额＝20－25＝－5（万元）。（1分）
2、
应交所得税＝[500＋500－（500×75%＋1200/5/2×75%）＋10＋20－（48－30）－70－60＋40］×25%＝114.25（万元）（2分）
【解析说明】应交所得税＝［利润总额500＋计提的坏账准备500－研发项目（500×75%＋1 200/5/2×75%）＋违法经营罚款10＋计提的固定资产减值准备20－多计提的固定资产折旧（48－30）－存货跌价准备的转回70－实际发生的保修费60＋计提的保修费40］×25%＝114.25（万元）。
3、
递延所得税费用＝－125－0.5＋17.5＋5＝－103（万元）。（2分）
【解析说明】递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产的减少额＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额），但要注意，这里的递延所得税资产和递延所得税负债对应科目必须是“所得税费用”，这样才会影响递延所得税费用或递延所得税收益。
4、
所得税费用＝114.25－103＝11.25（万元）（1分）
或：
所得税费用＝（500－500×75%－120×75%＋10）×25%＝11.25（万元）
【解析说明】如果不存在预期的税率变动的情况下：所得税费用＝（会计利润＋/－永久性差异）×25%
推导过程：
所得税费用＝应交所得税对应的所得税费用＋递延所得税对应的所得税费用
＝（会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异＋/－永久性差异）×25%＋（递延所得税负债－递延所得税资产）
＝会计利润×25%＋可抵扣暂时性差异×25%—应纳税暂时性差异×25%＋/－永久性差异×25%＋（递延所得税负债－递延所得税资产）
＝会计利润×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋/－永久性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产
＝会计利润×25%＋/－永久性差异×25%
＝（会计利润＋/－永久性差异）×25%
5、
会计分录：
借：所得税费用 11.25
递延所得税资产 102.5
递延所得税负债 0.5
贷：应交税费——应交所得税 114.25（2分）
【解析说明】递延所得税资产”发生额总计＝125－17.5－5＝102.5（万元），得出是正数，因此是递延所得税资产的增加额，递延所得税资产增加计入借方。“递延所得税负债”发生额总计＝为0.5万元，为负数，因此是转回的递延所得税负债，递延所得税负债减少计入借方。
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