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甲公司于2×19年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影
甲公司于2×19年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；购买日该固定资产公允价值为1 500万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2×19年9月，甲公司将其成本为500万元的商品以600万元的价格出售给乙公司，乙公司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为零。至2×19年资产负债表日, 乙公司仍未对外出售该固定资产，乙公司2×19年实现的净利润为5 000万元（各月实现的净利润均衡）。不考虑所得税影响，2×19年记入“长期股权投资——损益调整”科目的金额为（ ）万元。
题目解析
- 答案：D
- 考点：长期股权投资权益法
- 解析：
调整后的净利润＝5 000/2－（ 1 500/5－1 000/10）/2－100＋100/10×3/12＝2 302.5（万元）。确认的投资收益＝2 302.5×40%＝921（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 921
贷：投资收益921
【提示】净利润调整分析：
（1）对投资时点被投资单位固定资产公允价值与账面价值的差额，被投资单位对固定资产按账面价值计提折旧，而站在投资方角度，应按公允价值计提折旧，所以站在投资方角度，被投资单位少计提了折旧，从而多算了净利润，因此要将公允价值与账面价值的差额引起的后续期间的折旧差额调减净利润；调减的部分有两种计算思路：①（公允价值/预计剩余使用年限－账面原值/预计剩余使用年限），即为题目的处理思路＝（ 1 500/5－1 000/10）/2＝100（万元）；② （公允价值－账面价值）/预计剩余使用年限，计算式＝[1 500－（ 1 000－500）]/5/2＝100（万元）。
评估增值的固定资产，是乙公司自身存在的资产，不是新增的，不需要考虑当月增加下月开始计提折旧问题。
（2）对9月发生的内部固定资产交易，集团角度不认可此交易的内部交易损益，即站在集团角度来看，600－500＝100的交易损益是内部多算的，要调减被投资单位的净利润。而内部购买方因多计固定资产成本而后续期间多计提的折旧，使得内部交易损益得以实现，因此综合考虑后，在交易当年，是将“内部交易损益总额－内部多计提折旧”的差额调减净利润。
2×19年9月固定资产增加，从10月份开始计提折旧，在本年计提了3个月折旧。
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老师解答
而投资时点固定资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整，不考虑当月增加的固定资产不提折旧，因为这个固定资产一直存在于被投资单位，只是投资这个时点，评估增值了，所以这个折旧在19年是计提半年。
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