题目解析

• 答案：
• 考点：第十九章 所得税
• 解析：

  （1）

  ①将持有的乙公司2 000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

  理由：对于持有的2 000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

  ②将持有的乙公司3 000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

  理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

  ③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

  理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

  ④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

  理由：该金融资产在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

  （2）

  2×16年末可抵扣暂时性差异余额＝期初1 200＋因持有股票组合确认50（500－450）＝1 250（万元），2×17年度转回金额250万元（200＋50），其余在2×18年以后年度转回，因此，2×16年末递延所得税资产余额＝200×15%＋1 000×25%＋50×15%＝287.5（万元）。

  2×16年末递延所得税负债余额＝2 500×25%＋（3 150－3 000）×15%＋（1 300－1 200）×25%＋480/5×15%＋（480－480/5×1.5）×25%＝770.9（万元）

  2×16年应确认的递延所得税资产＝期末余额287.5－期初余额（200×15%＋1 000×25%）＝7.5（万元）

  2×16年应确认的递延所得税负债＝期末余额770.9－期初余额2 500×25%＝145.9（万元）

  借：递延所得税资产 7.5

  　　贷：所得税费用 7.5

  借：其他综合收益 47.5[（3 150－3 000）×15%＋（1 300－1 200）×25%]

  　　所得税费用 98.4

  　　贷：递延所得税负债 145.9

  2×16年末递延所得税负债余额＝2 500×25%＋（3 150－3 000）×15%＋（1 300－1 200）×25%＋480/5×15%＋（480－480/5×1.5）×25%＝770.9（万元），其中：

  ①2 500×25%为期初递延所得税负债余额；

  ②（3 150－3 000）×15%为因持有乙公司3000万元债券公允价值上升而确认的递延所得税，由于债券2×17年末到期，因此适用所得税税率为25%；

  （1 300－1 200）×25%为因持有丙公司股权公允价值上升而确认的递延所得税，由于本期末公允价值上升，预计下一年继续上升，即预计差异第二年不会转回，所以适用所得税税率15%；

  ③480/5×15%＋（480－480/5×1.5）×25%为固定资产折旧差异确认的递延所得税，固定资产2×16年末账面价值＝480－480/5×1/2＝432（万元），计税基础为０，形成应纳税暂时性差异，其中480/5的2×17年折旧额是2×17年会扣除的，因此适用税率为15%，剩余折旧（432－480/5）于2×18年以及以后期间扣除，因此适用税率为25%。

  （3）

  甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应作为无形资产核算。

  理由：因甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益，所以在合并报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。

  甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额＝3 500-800×55%＝3 060（万元）。

  （4）

  2×17年末可抵扣暂时性差异余额＝2×16年期末余额1 250－2×17年度转回的金额（200＋50）＝1 000（万元），2×17年末递延所得税资产余额＝1 000×25%＝250（万元）。

  2×17年末应纳税暂时性差异余额＝2×16年期初2 500＋研发设备产生折旧差异336（480－480/5×1.5）＋因持有丙公司股权投资累计确认公允价值变动300（1 500－1 200）＋股票组合累计确认公允价值变动50（550－500）＝3 186（万元），2×17年末递延所得税负债余额＝3186×25%＝796.5（万元）。

  2×17年末递延所得税负债余额另一种计算方法：

  2×16年递延所得税负债余额＝770.9（万元）

  2×17年递延所得税负债发生额＝－150×15%【乙公司债券投资到期收回转销相关递延所得税】＋200×25%【丙公司股权投资公允价值继续上升本期确认递延所得税负债】＋50×25%【股票组合本期公允价值上升100万元，其中50万元为转回上期可抵扣暂时性差异，剩余50万元为新增应纳税暂时性差异】－96×15%【固定资产随着计提折旧而转回的应纳税暂时性差异】＝25.6（万元）

  2×17年递延所得税负债期末余额＝770.9＋25.6＝796.5（万元）

  （5）

  出售丙公司股票不确认投资收益，投资收益金额为零。

  借：银行存款 1 800

  　　贷：其他权益工具投资——成本 1 200

  　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300

  　　　　盈余公积 30

  　　　　利润分配——未分配利润 270

  借：其他综合收益 300

  　　贷：盈余公积 30

  　　　　利润分配——未分配利润 270