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A公司对债券投资按年计提利息，有关债券投资业务如下：资料一：2019年1月1日，
A公司对债券投资按年计提利息，有关债券投资业务如下：
资料一：2019年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为：假定一：以摊余成本计量的金融资产；假定二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时确定的实际利率为12%。
资料二：该债券2019年年末、2020年年末公允价值分别为5000万元、4900万元。
资料三：2021年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4800万元。
甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为200万元。
资料四：2022年1月6日，A公司决定以当日的公允价值4730.99万元，出售该债务工具。
要求：
（1）根据资料一、二和三，编制分类为债权投资和其他债权投资相关会计分录。
（2）根据资料四，计算分类为其他债权投资出售时应确认的投资收益，并编制会计分录。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）
题目解析
- 答案：
- 考点：第八章 金融资产和金融负债
- 解析：
（1）A公司相关会计分录如下所示。
①2019年1月1日：
②2019年12月31日：
③2020年12月31日：
④2021年12月31日：
（2）2022年1月6日：
出售时确认的投资收益=公允价值4730.99-账面价值4800+其他综合收益（303.74-163.55-171.18+200）=100（万元）。
“其他债权投资——成本”科目余额=5000（万元）[借方]。
“其他债权投资——利息调整”科目余额=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01（万元）[贷方]。
“其他债权投资——公允价值变动”科目余额=303.74-163.55-171.18=-30.99（万元）[贷方余额30.99万元]。
“其他综合收益”科目余额=-30.99+200=169.01（万元）[贷方]。
借：银行存款4730.99
其他综合收益169.01
其他债权投资——利息调整169.01
——公允价值变动30.99
贷：其他债权投资——成本5000
投资收益100
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