一、概述
1.企业会计准则体系由基本会计准则、具体会计准则、应用指南、准则解释以及实施问题专家工作组意见组成。2006年推出38个准则,2014年7月1日实施修订的5个准则,新增3个准则政策沿革详见:企业会计准则沿革梳理。
2.《小企业会计准则》自2013年1月1日起实施,适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号印发)所规定的小型企业标准的企业。有三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。小企业会计准则未作规范的,参照企业会计准则。已实行企业会计准则的企业不得转为执行小企业会计准则。
二、计量属性
企业会计准则计量属性:应当采用历史成本计量,采用重置成本、可变现净值、现金、公允价值计量的。会计准则允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回。小企业会计准则计量属性:按成本计量,不计提资产减值准备,而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。现金流量表简化,附注里纳税调整的说明。
三、资产减值准备
1、小企业会计准则小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。借记营业外支出,贷记应收账款。
2、企业会计准则企业会计准则允许企业计提减值准备,但对于非流动性资产计提的减值准备一律不得冲回,允许转回的有坏账准备和存货跌价准备。其中对于应收及预付款项的坏账损失企业计提坏账准备有直接转销法和备抵法两种方法。直接转销法下,借记资产减值损失,贷记应收账款。
四、坏账损失
1、小企业会计准则
直接转销法(什么时候发生坏帐,什么时候记损失)
借:营业外支出
贷:应收帐款
确认的已做坏帐损失处理后又收回的应收帐款,借记银行收款等,贷记营业外收入科目。
2、企业会计准则
先估计坏帐计入损益,同时建坏帐准备:
借:资产减值损失 30000
贷:坏帐准备 30000
假设下年年末实际还不了的是5万
借:坏帐准备 30000
营业外支出 20000
贷:应收帐款 50000
五、存货
(一)消耗性生物资产,小企业会计准则作为存货,企业会计准则作为生物资产范畴。(二)出租或出借周转材料,小企业会计准则不需结转其成本,但应当进行备查登记。收到出租包装物的租金,计入“营业外收入”科目(大准则做其他业务收入);企业会计准仍应进行相应财务处理。投资者投入小准则按评估价,大准则按协议各方协议价值。发出存货的计价大小准则是一样的,取消后进先出法。(三)期末计价不同,小准则是历史成本计量,取消了存货跌价准备,大准则遵循成本与市价孰低计量。(四)存货盘盈、盘亏
1.企业会计准则
盘盈:(1)批准前
借:原材料/库存商品等
贷:待处理财产损溢
2.批准后
借:待处理财产损溢
贷:管理费用
盘亏:(1)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。
按管理权限报经批准后
借:管理费用其他应收款
贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢
贷:原材料/库存商品
(2)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。
借:待处理财产损溢
贷:原材料(库存商品)
按管理权限报经批准后
借:营业外支出
其他应收款
贷:待处理财产损溢
2.小企业会计准则存货盘盈计入营业外收入,盘亏计入营业外支出。
小结:存货盘盈的小企业计营业外收入,大准则是冲减管理费用。盘亏时,发现时计待处理,经批准,小准则计入营业收支出,大准则要分析盘亏原因,正常损失计管理费用,非正常损失计营业外支出。
(五)小企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等,直接计入当期销售费用核算,不计入存货成本。
六、投资类
1、小企业准则投资分为:短期投资、长期债券投资、长期股权投资。小企业会计准则采用成本法,取消了权益法。
2、企业会计准则分为:交易性金融资产、其他权益工具、债权投资、其他债权投资、长期股权投资(成本法、权益法)。
3、两者核算方法差异很大:长期债券投资类似于持有至到期投资;长期股权投资类似于企业准则下非同一控制形成的,后续计量采用成本法计量的长期股权投资。
七、固定资产
(一)小企业准则无现值计量,不考虑融资费用。大准则分期付款购买固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。(二)企业会计准则规定固定资产已达到预定可使用状态之日起,估价入帐,竣工决算后再作调整,不再追溯调整。小准则固定资产由在竣工决算前发生的支出构成。(三)融资租入固定资产成本,小企业准则是按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。企业会计准则固定资产入帐价值=租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用。
(注:根据企业会计准则第21号租赁的规定,承租人租入资产应当确认使用权资产,使用权资产按照成本进行初始计量。)
(四)固定资产盘盈、盘亏
1.企业会计准则
盘盈的固定资产,作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积利润分配——未分配利润
盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
2.小企业会计准则
盘盈固定资产,小企业会计准则,先通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算,经批准后,转入“营业外收入”科目。盘亏固定资产,小企业会计准则,先通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算,经批准后,扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后,计入“营业外支出”科目。
(五)后续支出
1.小企业会计准则规定:后续支出分为日常修理费和改建支出 固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
前款所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。解析:固定资产后续支出能否资本化,主要视其是否属于改建支出,废除需要职业判断的标准。两次装修间隔期,预计使用年限,合同约定的剩余年限按最短的。(税法时按剩余年限)与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。大准则第4条规定:固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量2.企业会计准则规定:(1)固定资产发生的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。(不再采用待摊或预提)(2)固定资产日常修理费用,通常不符合固定资产确认条件,应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。(3)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。(同小准则)
八、无形资产
1.小企业会计准则简化了延期付款或分期付款购买无形资产的会计处理,不考虑其中所含的融资费用。2、无形资产摊销的规定不同。小企业会计准则,不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。与税法一致。企业会计准则 准则,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。进行减值测试。3、是否计提减值准备规定不同。小企业会计准则无减值,企业会计准则减值不得转回。
九、分期收款销售
1.小企业会计准则:销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。2.企业会计准则:分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。
十、销售退回或折让
对已确认收入的销售退回,企业会计准则准则在发生时冲减发生当期销售收入,但销售退回属于资产负债表日(12.31—批准报出日)后事项的应冲减前面年度的收入(以前年度损益调整)。小企业会计准则是冲减发生当期的销售收入。
十一、营业外收支
(一)营业外收入
1、小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
2、企业准则营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、盘盈所得、罚没所得、捐赠所得、无法支付的应付账款、政府补助利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
(二)营业外支出
1、小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。
2、企业准则营业外支出主要包括:非流动性资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、非货币性交换损失、债务重组损失等。
十二、汇兑收益
小企业会计准则发生的汇兑收益在营业外收入科目核算,不在财务费用核算。
十三、所得税费用
小企业会计准则:应付税款法,不用确认递延所得税,不考虑税会差异。企业会计准则:资产负债表债务法,需确认递延所得税费用。
十四、税金及附加
1、小企业会计准则:小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、印花税、车船税、矿产资源补偿费、排污费,计入“税金及附加”。
2、企业会计准则:企业应交的土地使用税、房产税、消费税、资源税、城建税、印花税、车船税计入“税金及附加”。矿产资源补偿费、保险保障基金、残疾人保障金计入管理费用。注:以上为与收入有关的应交税费明细科目。如果企业处置作为固定资产管理的房产、土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”。城建税与教育费附加一般月末统一结算,月末直接计入“税金及附加”科目,但如果企业在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加,城建税与教育费附加对应的借方科目应该为“固定资产清理”。印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不需要预计缴纳的税金不通过应交税费核算。
十五、资本公积
企业准则:资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。
小企业准则:资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价)。
十六、其他
(一)备用金
企业准则:应在“其他应收款”科目里核算,但是备用金数额较大或业务较多的企业,可以单独设立“备用金”科目核算。
小准则:应在“其他货币资金”科目里核算,但也可以单独设置“1004”备用金科目核算。
(二)借款利息
企业准则:根据实际利率和摊余成本确定。
小准则:按照合同利率和借款本金计算。
(三)投资者投入非货币性资产初始成本计量
1、投资者投入存货初始成本计量
会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外
小准则:应按照评估价值确定
2、投资者投入固定资产初始成本计量
会计准则:按照合同或协议约定的价值,不公允的除外
小准则:应按照评估价值和相关税费确定。
(四)财务报告小企业会计准则:资产负债表,利润表,现金流量表,附注(纳税调整说明);企业会计准则:资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益(或股东权益)变动表,附注。
-
【问】非独立核算的分公司,所得税申报时需要报送财务报表的,财报可以0申报吗?分公司有开展经营活动的那种。【答】你好,是的,可以0申报。
-
【问】老师 想请教下 我们企业出口报关单出口日期是1月份的,3月份做的出口备案登记且认证了退税的进项发票。M级企业 1、收入是4月报3月税的时候申报上吗,还是等着出口退税的月份报上就行 2、按照报关单哪个数据填报,FOB CFR CIF可以分别举例说明吗 3、一般纳税人表按照FOB价填在哪个位置 4、已经提交认证发票了,怎么看有没有来稽核信息【答】1、收入是4月报3月税的时候申报上 2、按照报关单数据填报,FOB*汇率 一般纳税人表按照FOB价填免抵税销售额
-
【问】老师在做手册核销时候系统出现这个界面是要企业补税还是退税呢?【答】手册核销的免抵退调整额,如果为正数是要抵减4月当期免抵退税额的,不需要补税
-
【问】为什么预付的100万不走合同资产账户【答】您好,合同资产是一种权利,而合同负债是一种义务。他们就相当于一枚硬币的两面。合同资产是企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利;而合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 这个100我们什么都没有履行
-
【问】您好,老师,我们是生产企业自营出口兼内销,请问一下自营出口,我们收取客户定金,客户要求我们马上开出发票,但实际我们货物并未发出,这样操作可以吗?因为我们这次是首笔出口,这样到时候会不会影响退税?【答】在自营出口业务中,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。因此,如果货物尚未发出,尚未确认营业收入,那么不应该立即开出发票。 对于客户要求提前开出发票的情况,商家应该与客户进行沟通,解释在货物未发出、营业收入未确认的情况下不能立即开出发票的原因。如果客户坚持要求提前开票,商家可以考虑与客户协商达成一个双方都接受的解决方案,比如签订一个协议,明确开票并不等同于货物已发出或营业收入已确认。 出口退税是指在国际贸易业务中,对中国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。只要符合出口退税的相关规定和条件,即出口产品已实际离境、已收汇核销等,出口退税的资格和金额一般不会因为提前开票而受到影响
-
【问】老师,行政会计里,“应缴财政局款”有借方余额,体现在资产负债表上是负数,是什么意思?【答】你好!这个就是要交上去的部分。
-
【问】图一时蜜蜂岛合并利润表的模板,图二是创业板上市公司蓝晓科技的合并利润表 请问,模板箭头表示的合并利润表项目,为什么在创业板里不存在呢?请问是什么原因 另,模拟权益法中冲销虚拟投资收益的分录,在实践当中应计入哪个账务中的会计科目?【答】同学你好,目前上市公司披露报表的样式都是图二,没有图一这种模板了 第二,先借长投,再贷投资收益,然后又抵消掉了
-
【问】母公司的实控人兼大股东,在该母公司的控股子公司里,实控人仍直接持有子公司股份,请问合并报表时,该部分实控人直接持有的子公司股份,仍按少数股东合并吗?【答】在合并报表时,对于母公司实控人兼大股东直接持有的控股子公司股份的处理,通常不会按照少数股东权益进行合并。这是因为实控人兼大股东对子公司的控制程度较高,其持有的股份应当被视为母公司的权益部分,而不是少数股东权益。 在编制合并报表时,母公司和其子公司的资产、负债、收入和费用等应当进行合并,以反映整个集团的财务状况和经营成果。对于实控人兼大股东直接持有的子公司股份,其相关的权益和收益应当纳入合并报表中,作为母公司权益的一部分进行反映。 需要注意的是,在合并报表编制过程中,还需要考虑其他因素,如子公司之间的交叉持股、合并报表的范围确定等。因此,在实际操作中,建议根据相关法律法规和会计准则的规定,结合具体情况进行审慎处理。 对于母公司实控人兼大股东直接持有的控股子公司股份,在合并报表时不应视为少数股东权益,而应纳入母公司权益部分进行反映。
-
【问】老师,请问企业所得税汇算清缴报表中,A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表:一、工资薪金支出,这个数值怎么填写?是否包含个税?【答】这个就是你们应付职工薪酬上面的金额借方是实际支付,贷方是计提 账载金额
-
【问】老师,工商年报社保信息填报的时候,职工基本医疗保险需不需要把职工大病医疗保险也算进去?【答】你好,不用的,这个不算进去的。